פטור רפואי ממס הכנסה בישראל מעניק הקלה משמעותית לנכים ובעלי מגבלות רפואיות, אך השאלה מה קורה כאשר חלק מההכנסות נובעות מחו"ל – אינה תמיד פשוטה. כאן נכנסים לפעולה כללי המיסוי הבינלאומי, שמחייבים הבנה של החוקים בישראל ושל אמנות המס עם מדינות אחרות.
1. הכלל הבסיסי – תושבות המס בישראל
בישראל, חבות המס נקבעת לפי מבחן התושבות:
- אם אתה תושב ישראל – אתה חייב במס על כל הכנסותיך מכל העולם, כולל הכנסות מחו"ל.
- הפטור הרפואי חל על ההכנסות הרלוונטיות, גם אם הופקו מחוץ לישראל, בכפוף לתקרות הפטור ולסוג ההכנסה.
2. סוגי הכנסות מחו"ל שניתן לכלול בפטור
- פנסיות מחו"ל – אם הן חייבות במס בישראל, ניתן להחיל עליהן את הפטור.
- הכנסות מעסק או עבודה בחו"ל – נכללות אם המבקש נחשב תושב ישראל.
- הכנסות פסיביות – ריבית, דיבידנדים, רווחי הון מניירות ערך זרים – כולן נחשבות לצורך הפטור, בהתאם לכללים הקבועים לגיל ותקרות.
3. אמנות מס והפחתת כפל מס
כאשר יש אמנת מס בין ישראל למדינה שבה הופקה ההכנסה:
- יתכן שהמס שינוכה בחו"ל יופחת או יוחזר.
- ניתן לקזז מס ששולם בחו"ל מהמס בישראל (זיכוי מס זר).
- הפטור הרפואי מחושב לאחר קיזוז המס הזר, בהתאם להוראות סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה.
4. מגבלות וחריגים
- הפטור הרפואי אינו חל אוטומטית על הכנסות שכבר פטורות ממס בישראל לפי חוק אחר (למשל פטור על דירת מגורים).
- במדינות מסוימות יראו בפטור הרפואי "הטבה זרה" שלא מזכה בהחזר מקומי.
- יש לבחון אם ההכנסה מחו"ל נחשבת "מיגיעה אישית" או "פסיבית", שכן החישוב והתקרות שונים.
5. אופן המימוש
- יש להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה ולצרף:
- אישור הוועדה הרפואית.
- מסמכים מהגוף המשלם בחו"ל (טפסי ניכוי מס, דוחות פנסיה, אישורי רווחים).
- תרגום נוטריוני למסמכים שאינם בעברית או באנגלית.
- אם נוכה מס במקור בחו"ל, לצרף אישור על הניכוי כדי לקבל זיכוי מס זר.
6. דוגמה מעשית
נכה בעל פטור רפואי מלא מקבל:
- פנסיה מגרמניה – 8,000 ₪ לחודש.
- דיבידנדים מארה"ב – 15,000 ₪ לשנה (נוכה מס במקור של 25%).
במצב זה, אם התקרה אינה חורגת, הפטור הרפואי יחול על ההכנסה לאחר קיזוז המס הזר, ויתכן שניתן יהיה לבקש החזר חלקי גם על המס ששולם בחו"ל.
סיכום
הפטור הרפואי יכול לחול גם על הכנסות מחו"ל, אך יישומו במיסוי בינלאומי מחייב בחינה מדוקדקת של התקרות, סוג ההכנסה, אמנות המס הרלוונטיות והמס שנוכה במדינת המקור. תכנון נכון והגשת המסמכים המלאים יכולים להוביל לחיסכון מס משמעותי ואף להחזרים רטרואקטיביים.
