אחת השאלות הנפוצות בקרב בעלי פטור רפואי ממס הכנסה היא האם ניתן להשתמש בהפסדים לצורכי מס – למשל מהשקעות בבורסה – כדי לקזז אותם מול הכנסות שכבר פטורות ממס. התשובה אינה חד־משמעית ותלויה בסוג ההכנסה ובאופי ההפסד.
1. הכלל הבסיסי – אין קיזוז מול הכנסה פטורה
פקודת מס הכנסה קובעת כי לא ניתן לקזז הפסדים מהכנסה הפטורה ממס.
המשמעות: אם ההכנסה פטורה לחלוטין (כמו הכנסה במסגרת פטור רפואי), לא ניתן "להשתמש" בהפסדים כדי להפחית את חבות המס, כי בפועל לא נוצר חיוב מס על ההכנסה הזו מלכתחילה.
2. מה כן אפשרי – קיזוז מול הכנסות חייבות אחרות
גם אם יש הכנסות פטורות, ניתן לקזז הפסדים:
- מהכנסות חייבות אחרות באותה שנה (למשל, הכנסה מעסק שלא נכללת בפטור).
- מהכנסות הון עתידיות (Carry Forward) – כלומר, לשמור את ההפסד לשנים הבאות כדי לקזז מול רווחים חייבים עתידיים.
3. דוגמה מעשית
נניח כי לנישום יש:
- הכנסה פטורה של 150,000 ₪ ממסגרת פטור רפואי.
- הפסד הון של 50,000 ₪ ממכירת מניות.
- רווח חייב של 80,000 ₪ מהשכרת דירה (חייב במס רגיל).
במצב זה:
- אי־אפשר לקזז את ההפסד מול ההכנסה הפטורה.
- כן אפשר לקזז את ההפסד מול ההכנסה מהשכרת הדירה (בכפוף לכללים החלים על הפסדי הון).
4. חריגים ותחומים אפורים
יש מקרים שבהם חלק מההכנסה פטור וחלק חייב (למשל, הכנסה מעל תקרת הפטור הרפואי).
במצבים כאלה ניתן לקזז הפסדים רק מול החלק החייב במס.
5. טיפים לניהול נכון של קיזוזים
- לתעד כל עסקה, רווח והפסד, ולוודא שהם מדווחים במועד.
- לבדוק עם רואה חשבון האם יש יתרון בדחיית מכירה של נכסים כדי למקסם קיזוזים.
- לשמור אישורים בנקאיים ודוחות השקעות לצורך ביסוס ההפסד.
סיכום
קיזוז הפסדים מול הכנסות פטורות ממס אינו אפשרי ברוב המקרים, אך ניתן לקזז את ההפסדים מול הכנסות חייבות אחרות או לשנים הבאות. תכנון מס נכון, במיוחד עבור בעלי פטור רפואי, יכול למנוע הפסד כלכלי ולנצל את ההטבות בצורה מיטבית.
