בישראל קיימות מספר הטבות מס שונות, ולפעמים עולה השאלה – האם ניתן ליהנות מהן במקביל? אחת הדילמות הנפוצות היא שילוב בין פטור רפואי ממס הכנסה לבין זיכוי במס בגין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה.
1. מהות ההטבות
- פטור רפואי ממס הכנסה – מעניק פטור מלא או חלקי מתשלום מס על הכנסות עד לתקרת הכנסה מסוימת, למי שנקבעה להם נכות רפואית גבוהה (90% ומעלה).
- זיכוי בגין תרומות – מאפשר לנכות ממס הכנסה 35% מגובה התרומה (מעל סכום מינימום שנתי), בתנאי שהתרומה ניתנה למוסד ציבורי מוכר.
2. העיקרון המשפטי – אין כפל זיכוי על מס שאינך משלם
כדי ליהנות מהזיכוי בגין תרומות, צריך להיות חבות מס בפועל.
אם כתוצאה מהפטור הרפואי אינך משלם מס כלל, לא ניתן לקבל החזר בגין תרומות – כי בפועל אין מס שממנו ניתן לנכות את הזיכוי.
3. מתי אפשר לשלב בין ההטבות?
- אם ההכנסה עולה על תקרת הפטור – הפטור חל רק עד רמה מסוימת של הכנסה. על ההכנסה שמעל התקרה ייתכן חישוב מס רגיל, ושם ניתן ליישם את זיכוי התרומות.
- במצב של פטור חלקי בלבד – למשל, פטור על חלק מההכנסה (בשל נכות זמנית או שילוב ליקויים), כאשר נותר מס לתשלום.
4. דוגמה מעשית
נישום בעל פטור רפואי עד הכנסה שנתית של 630,000 ₪, אך בפועל הכנסתו היא 700,000 ₪.
ה-70,000 ₪ שמעבר לתקרה חייבים במס, ולכן על חלק זה הוא יכול לקבל זיכוי בגין תרומות.
5. טיפים לניצול מיטבי של ההטבות
- לשמור קבלות מקוריות על התרומות ולהגיש אותן עם הדוח השנתי.
- לבדוק עם רואה חשבון האם כדאי לתזמן תרומות לשנה שבה צפוי להיות מס לתשלום.
- לוודא שהתרומה ניתנה למוסד המוכר לפי סעיף 46.
סיכום
פטור רפואי וזיכוי בגין תרומות הם שני מנגנונים שונים להקלת חבות המס. ניתן לשלב ביניהם רק אם לאחר החלת הפטור נותר מס לתשלום – כלומר, במקרים של הכנסות מעל תקרת הפטור או פטור חלקי. תכנון מס נכון יכול להבטיח ניצול מלא של שתי ההטבות.
