מערכת המס בישראל כוללת מגוון מנגנוני הטבה שנועדו להקל על נישומים בנסיבות שונות. שניים מהמוכרים שבהם הם הפטור הרפואי ממס הכנסה וזיכוי במס בגין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה. לעיתים, נישומים זכאים לשתי ההטבות במקביל, אך שילובן מחייב הבנה מדויקת של הכללים.
1. מהו הפטור הרפואי?
הפטור הרפואי ניתן לנישומים שנקבעה להם נכות רפואית בשיעור של 90% ומעלה, לצמיתות או לתקופה של לפחות 185 ימים. הפטור חל על הכנסות עד תקרה שנתית הקבועה בחוק (נכון ל־2025 – כ־630,000 ₪).
המטרה היא להקל על אנשים עם מגבלה רפואית משמעותית, תוך הפחתת נטל המס על הכנסותיהם.
2. מהו זיכוי בגין תרומות?
זיכוי זה מאפשר לנכות 35% מגובה התרומה ממס ההכנסה, בתנאי שהתרומה ניתנה למוסד ציבורי המאושר לפי סעיף 46. קיימת דרישת סכום מינימום לתרומות בשנה (המעודכן אחת לתקופה), וכן תקרה מקסימלית לחישוב ההטבה.
3. העיקרון המנחה בשילוב ההטבות
פטור רפואי וזיכוי בגין תרומות הם שני כלים שונים לחלוטין:
- הפטור הרפואי מקטין את ההכנסה החייבת במס.
- זיכוי התרומות מקטין את המס עצמו.
עם זאת, זיכוי בגין תרומות ניתן ליישום רק אם קיימת בפועל חבות מס. כאשר ההכנסה כולה פטורה ממס, הזיכוי בגין התרומות לא יבוא לידי ביטוי.
4. מצבים בהם ניתן ליהנות משתי ההטבות
- הכנסה החורגת מתקרת הפטור הרפואי, כך שחלקה חייב במס.
- פטור רפואי חלקי, המותיר חלק מההכנסה חייב במס.
- שנים בהן לא התקיים הפטור הרפואי במשך כל השנה, כך שבחלק מהחודשים שולם מס.
5. דוגמה מעשית
נישום בעל פטור רפואי עד תקרה של 630,000 ₪ בשנה, עם הכנסה שנתית של 700,000 ₪:
ה־70,000 ₪ שמעבר לתקרה חייבים במס. עליהם ניתן ליישם את זיכוי התרומות ולקבל החזר של עד 35% מגובה התרומות.
6. תכנון מס נכון
כדי למצות את שתי ההטבות, חשוב:
- לשמור קבלות מקוריות על התרומות.
- לבדוק את תקרות הפטור והזיכוי מדי שנה.
- להיעזר ברואה חשבון או יועץ מס כדי לתזמן תרומות לשנים בהן צפויה חבות מס.
סיכום
שילוב בין פטור רפואי לבין זיכוי בגין תרומות הוא אפשרי, אך מותנה בכך שקיימת חבות מס לאחר החלת הפטור. תכנון מוקדם וניצול נכון של שני המנגנונים יכולים להוביל לחיסכון מס משמעותי, במיוחד עבור נישומים בעלי הכנסות גבוהות יחסית.
