נישומים בעלי פטור רפואי ממס הכנסה זכאים להטבות מס משמעותיות על הכנסתם, אך כאשר מדובר בהכנסות מהשכרת דירה – התמונה הופכת מורכבת יותר. השאלה המרכזית היא האם הפטור הרפואי חל בנוסף להטבות המס הקיימות בתחום השכרת דירות, או שמדובר בכפל הטבה שאינו אפשרי.
1. שתי מערכות הטבות נפרדות
בישראל פועלים שני מנגנוני פטור נפרדים לחלוטין:
- פטור רפואי ממס הכנסה – לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, הניתן לנכים בשיעור של 90% ומעלה, עד תקרת הכנסה שנתית הקבועה בחוק (נכון ל־2025 – כ־630,000 ₪).
- פטור ממס על הכנסות מהשכרת דירת מגורים – לפי סעיף 122 לפקודה, פטור מלא מהשכרה למגורים עד תקרה חודשית (נכון ל־2025 – 5,471 ₪ לחודש). מעל לתקרה קיימות שיטות מיסוי חלופיות.
2. האם ניתן ליהנות משניהם?
מאחר שמדובר בפטורים שונים, אין מניעה עקרונית לשלב ביניהם. המשמעות:
- אם ההכנסות מהשכרת דירה פטורות ממס לפי סעיף 122 – הן כלל לא נכנסות לחישוב ההכנסה לצורך הפטור הרפואי.
- אם ההכנסות מהשכרת דירה חייבות במס (למשל, בשל חריגה מתקרת הפטור) – ניתן להחיל עליהן את הפטור הרפואי, כל עוד הן כלולות בתקרת ההכנסה השנתית לפטור.
3. דוגמה מעשית
נישום עם פטור רפואי מלא והכנסות נוספות מעבודה בסך 500,000 ₪ בשנה, וכן השכרת דירה ב־6,500 ₪ לחודש:
- עד 5,471 ₪ בחודש מהשכירות פטורים לפי סעיף 122.
- היתרה (1,029 ₪ בחודש × 12 = 12,348 ₪ בשנה) תיכנס לחישוב ההכנסה לצורך הפטור הרפואי.
- אם הסך הכולל עדיין מתחת לתקרת הפטור הרפואי – לא ישולם מס.
4. יתרונות לתכנון מס משולב
- הפחתת ההכנסה החייבת באמצעות ניצול מלא של שני הפטורים.
- הימנעות ממס על הכנסות חריגות משכר דירה באמצעות הכללתן במסגרת הפטור הרפואי.
- גמישות בבחירת מסלול המיסוי על השכירות (פטור, מס מופחת של 10%, או מס שולי).
5. מתי עשוי להיווצר "מיסוי כפול"?
בפועל, אין מיסוי כפול אמיתי, אך ייתכנו מצבים שבהם:
- הפטור ממס על השכרת דירה לא חל (למשל השכרה למסחר).
- הפטור הרפואי נוצל במלואו על הכנסות אחרות, כך שהכנסות השכירות החייבות ממוסות בשיעור רגיל.
סיכום
פטור רפואי והטבות מס על השכרת דירה הן מערכות נפרדות שניתן לשלב ביניהן, ובמקרים רבים הדבר אף מוביל לחיסכון מס מקסימלי. עם זאת, כאשר ההכנסות גבוהות ונוצל מלוא הפטור הרפואי, הכנסות השכירות החייבות עשויות להיות ממוסות בשיעור מלא – ולכן מומלץ לבצע תכנון מס מקדים.
