מהו פטור רפואי ממס הכנסה?
פטור רפואי ממס הכנסה נועד להקל על נישומים המתמודדים עם מצב רפואי קשה, אשר מגביל את יכולת ההשתכרות שלהם. הפטור ניתן למי שנקבעה להם נכות רפואית בשיעור של 100% או נכות משוקללת בשיעור של 90% לפחות, לתקופה של 185 ימים רצופים או יותר.
ההכרה בנכות נעשית על ידי ועדה רפואית של המוסד לביטוח לאומי או על ידי ועדה רפואית של רשות המסים, והפטור ניתן עד לגובה תקרה כספית שנתית הקבועה בחוק.
תקרות הפטור – ההיבט הכספי
ההבדלים בין שכירים לעצמאים אינם נוגעים לעצם הזכאות, אלא לאופן חישוב התקרה ולסוג ההכנסות שניתן לכלול במסגרת הפטור.
פטור לשכירים
- הפטור חל על הכנסות מיגיעה אישית – כלומר שכר מעבודה.
- התקרה להכנסות מיגיעה אישית בלבד עומדת כיום על כ־614,400 ₪ לשנה* (הסכום מתעדכן מדי שנה).
- אם קיימות הכנסות נוספות שאינן מיגיעה אישית – כגון שכר דירה, ריבית או דיבידנדים – ניתן לכלול אותן במסגרת הפטור, אך רק עד התקרה הכוללת ובחישוב משולב עם השכר.
- לשכירים יישום הפטור הוא פשוט יחסית: המעסיק מקבל אישור מפקיד השומה, ומפסיק לנכות מס במקור עד לגובה התקרה.
פטור לעצמאים
- הפטור חל על הכנסה חייבת מעסק או ממשלח יד, ולא על מחזור ההכנסות.
- תקרת הפטור להכנסות מיגיעה אישית זהה לזו של שכירים, אך ההכנסה לצורך חישוב הפטור היא הרווח החייב – לאחר ניכוי הוצאות מוכרות ומקדמות.
- עצמאים יכולים לכלול גם הכנסות פאסיביות בפטור (כגון שכר דירה או ריבית), אך יש לחשב את ההכנסות הפעילות והפאסיביות יחד מול התקרה הכוללת.
- מימוש הפטור אצל עצמאים נעשה במסגרת הדו"ח השנתי למס הכנסה, כך שההחזר מתקבל לרוב בדיעבד – ולעיתים רק לאחר בדיקת פקיד השומה.
טבלה משווה – שכירים מול עצמאים
| נושא | שכירים | עצמאים |
|---|---|---|
| מועד קבלת ההטבה | בזמן אמת דרך תלוש השכר | בסוף שנת המס, לאחר הגשת דו"ח |
| בסיס חישוב ההכנסה | שכר ברוטו מיגיעה אישית | רווח חייב לאחר ניכוי הוצאות |
| נוחות היישום | פשוט – באמצעות אישור למעסיק | מורכב – כרוך בהגשת דו"ח מלא |
| שילוב הכנסות פאסיביות | אפשרי, מוגבל בתקרה הכוללת | אפשרי, בתקרה משולבת עם הפעילות |
| החזר רטרואקטיבי | עד 6 שנים אחורה | עד 6 שנים אחורה, עם חישוב עסקי מלא |
נקודות שחשוב לדעת
- הפטור אינו אוטומטי – יש להגיש בקשה מסודרת בצירוף החלטת הוועדה הרפואית.
- חישוב נכות משוקללת – מאפשר קבלת פטור גם כשאין נכות בודדת בשיעור של 100%.
- אפשרות לרטרואקטיביות – ניתן לבקש החזר עד 6 שנות מס אחורה.
- הבדל מביטוח לאומי – הפטור ממס הכנסה אינו פוטר מתשלום דמי ביטוח לאומי.
- חשיבות הליווי המקצועי – לעצמאים במיוחד, חישוב נכון ומיצוי הפטור מחייבים ידע חשבונאי ומשפטי.
* הסכומים המצוינים נכונים לשנים האחרונות ועשויים להשתנות בהתאם לעדכוני רשות המסים.
