הפטור הרפואי ממס הכנסה נועד להקל על נישומים בעלי מגבלות רפואיות משמעותיות, באמצעות פטור ממס עד תקרה שנתית מוגדרת. כאשר מדובר בעובדים במשרה חלקית, עולה השאלה כיצד מחושב הפטור – והאם ניתן לקבל החזר מס רטרואקטיבי בגין מס ששולם ביתר.
1. עקרון הפטור הרפואי
הפטור הרפואי קבוע בסעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, והוא ניתן לנישומים שנקבעה להם נכות רפואית בשיעור של 90% ומעלה (או 100% באחד הליקויים), לצמיתות או לתקופה של לפחות 185 ימים רצופים.
הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית (משכורת, הכנסה מעסק או ממשלח יד) עד תקרה שנתית – נכון ל־2025 מדובר בכ־630,000 ₪ לשנה.
2. איך מחשבים פטור לעובד במשרה חלקית?
החוק אינו מפחית את התקרה השנתית בגלל היקף המשרה – התקרה חלה באופן זהה גם על עובד במשרה מלאה וגם על עובד במשרה חלקית.
המשמעות:
- אם הכנסות העובד החייבות נמוכות מהתקרה – הפטור יכסה אותן במלואן, בלי קשר להיקף המשרה.
- אם ההכנסות עולות על התקרה – הפטור יחול עד התקרה, והחלק שמעבר לה יחויב במס רגיל.
3. פטור רפואי ממספר מקורות הכנסה
עובדים במשרה חלקית לעיתים משלבים הכנסה ממספר מקורות (למשל, משכורת חלקית ושכירות). הפטור ניתן על סך ההכנסות החייבות, ולכן יש לבצע תיאום מס כדי למנוע ניכוי עודף.
4. החזרים רטרואקטיביים
עובד במשרה חלקית שקיבל פטור רפואי במהלך השנה או לאחריה – יכול לבקש החזר מס רטרואקטיבי עד 6 שנים אחורה, אם עמד בתנאי הזכאות באותן שנים ושילם מס ביתר.
ההליך כולל:
- הגשת בקשה להחזר לרשות המסים.
- צירוף אישור הפטור מטעם הוועדה הרפואית.
- צירוף טפסי 106 או דוחות שנתיים.
5. דגשים חשובים
- אין הפחתה של הפטור בשל אחוז משרה – רק הכנסות בפועל נלקחות בחשבון.
- במקרים של הכנסה נמוכה מאוד – ייתכן שהפטור לא ינוצל במלואו, מאחר ואין חבות מס.
- שילוב עם נקודות זיכוי – הפטור מחושב לפני יישום נקודות הזיכוי, כך שיתרת המס לתשלום עשויה להיות אפס.
סיכום
עובדים במשרה חלקית יכולים ליהנות מפטור רפואי באותה מידה כמו עובדים במשרה מלאה, כל עוד הכנסתם החייבת לא חורגת מהתקרה השנתית. החישוב מתבצע על פי ההכנסה בפועל, והפטור עשוי לכסות את מלוא חבות המס – ואף להוביל להחזרי מס רטרואקטיביים.
לכן, חשוב לבצע תיאום מס נכון, לעקוב אחרי הזכאות, ולפעול לקבלת ההחזרים המגיעים.
